增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)條件流程
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已辦理出口免稅認(rèn)定的增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在應(yīng)免稅貨物報(bào)關(guān)出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)及免稅核銷申報(bào)。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)）。
一、申報(bào)對(duì)象
增值稅小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，必須在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)及免稅核銷申報(bào)，除以下類型的納稅人外，：
經(jīng)批準(zhǔn)暫不需進(jìn)行“免”稅申報(bào)的納稅人；（納稅人預(yù)計(jì)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)沒有免稅申報(bào)或免稅核銷申報(bào)的，可憑《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅暫停申報(bào)申請(qǐng)表》（MS01）向主管稅務(wù)分局申請(qǐng)暫不進(jìn)行免稅申報(bào)）。
二、申報(bào)期限及申報(bào)資料
增值稅小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須向主管征稅的國(guó)稅部門辦理免稅申報(bào)及免稅核銷申報(bào)。
（一）辦理免稅申報(bào)的期限及需提供的資料
納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須在次月（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)同時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)；相關(guān)資料可在免稅核銷申報(bào)期（1－15）（逢節(jié)假日順延）內(nèi)提交。納稅人辦理免稅申報(bào)時(shí)需提供用申報(bào)系統(tǒng)生成的《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》一式三聯(lián)：
1.第一聯(lián)與增值稅納稅申報(bào)資料一起裝訂申報(bào)；
2.第二聯(lián)在進(jìn)行免稅核銷申報(bào)時(shí)報(bào)送；
3.第三聯(lián)納稅人留存。
（二）辦理免稅核銷申報(bào)的期限及需提供的資料
1.納稅人在辦理免稅核銷正式申報(bào)前必須進(jìn)行預(yù)申報(bào)；納稅人在進(jìn)行預(yù)申報(bào)時(shí)應(yīng)提供用申報(bào)系統(tǒng)生成的預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。
注意：當(dāng)納稅人收齊有關(guān)出口貨物的憑證進(jìn)行免稅核銷申報(bào)時(shí)，需進(jìn)行預(yù)申報(bào)后再進(jìn)行正式申報(bào)。
2.納稅人免稅核銷正式申報(bào)的申報(bào)期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）；納稅人應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起四個(gè)月內(nèi)的各免稅核銷申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷申報(bào)，逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)外，該批出口貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。納稅人辦理免稅核銷正式申報(bào)時(shí)需根據(jù)預(yù)申報(bào)的反饋信息處理后生成正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并將對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)資料按以下順序用封面裝訂一起上報(bào)。
（1）《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)匯總表》；
（2）經(jīng)征收部門簽章的《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》；
（3）《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)明細(xì)表》；
（4）出口發(fā)票；
（5）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（6）代理出口貨物證明（委托出口的貨物提供）；
（7）代理出口協(xié)議（委托出口的貨物提供）；
（8）稅務(wù)部門要求提供的其他資料。
三、申報(bào)系統(tǒng)操作流程
申報(bào)系統(tǒng)使用操作流程請(qǐng)參考《小規(guī)模納稅人出口免稅申報(bào)系統(tǒng)操作指南》。
四、注意事項(xiàng)
（一）本流程不包括來(lái)料加工、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠貨物；增值稅納稅申報(bào)表計(jì)稅依據(jù)第（四）欄的“出口免稅貨物銷售額”＝免稅出口貨物＋來(lái)料加工貨物＋國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠貨物。
（二）從所屬期2008年2月起，納稅人啟用“小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行免稅申報(bào)，并對(duì)2008年1月份出口的貨物在申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)錄入，與2月份的數(shù)據(jù)一并生成所屬期為2月的申報(bào)表。
（三）納稅人應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定；未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記委托出口貨物的應(yīng)在首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定。在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認(rèn)定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定審批免稅；凡超過(guò)免稅核銷申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批免稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
（四）已辦理出口貨物免稅認(rèn)定的小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物免稅認(rèn)定變更手續(xù)。
（五）小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)首先注銷其出口貨物免稅認(rèn)定，再辦理注銷稅務(wù)登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免稅認(rèn)定的事項(xiàng)但不需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口免稅認(rèn)定。
（六）出口貨物報(bào)關(guān)后，納稅人應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，按照有關(guān)規(guī)定提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)，詳細(xì)操作可參考《中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)用戶操作指南》。
（七）經(jīng)過(guò)涂改的報(bào)關(guān)單不能用于申報(bào)免稅核銷，否則需視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
（八）出口免稅核銷申報(bào)期限舉例：納稅人2008年1月1日至1月31日出口的貨物，免稅核銷申報(bào)期為報(bào)關(guān)出口次月起四個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期（每月1-15日，節(jié)假日順延），即最遲應(yīng)在5月份的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報(bào)。
（九）納稅人無(wú)法在規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)填列《小規(guī)模納稅人特殊原因延期辦理免稅核銷申報(bào)申請(qǐng)表》（MS07）一式兩份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅核銷延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)。
（十）申報(bào)出口貨物免稅核銷時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，納稅人應(yīng)在報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)辦理核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅核銷。超過(guò)180天核銷的（以外管局傳遞的外匯核銷信息上的核銷日期為準(zhǔn)），需視同內(nèi)銷貨物予以征稅，遠(yuǎn)期收匯除外（屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供外匯管理局出具的《遠(yuǎn)期結(jié)匯證明》）。
（十一）納稅人的免稅出口貨物銷售額以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托出口也應(yīng)開具出口發(fā)票），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價(jià)的，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（十二）納稅人出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費(fèi)稅的貨物（即0退稅率出口貨物），應(yīng)按內(nèi)銷貨物進(jìn)行納稅申報(bào)，不能錄入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅申報(bào)和免稅核銷申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中發(fā)現(xiàn)納稅人將不予退（免）稅貨物進(jìn)行了免稅核銷申報(bào)的，作“不予免稅核銷”處理，并通知納稅人進(jìn)行調(diào)整。
（十三）納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。
1.國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費(fèi)稅的貨物；
2.未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物；
3.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物；
4.雖已辦理免稅核銷申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；
6.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）的通知》（國(guó)稅發(fā)［2007］123號(hào)）。
一、申報(bào)對(duì)象
增值稅小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，必須在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅申報(bào)及免稅核銷申報(bào)，除以下類型的納稅人外，：
經(jīng)批準(zhǔn)暫不需進(jìn)行“免”稅申報(bào)的納稅人；（納稅人預(yù)計(jì)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)沒有免稅申報(bào)或免稅核銷申報(bào)的，可憑《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅暫停申報(bào)申請(qǐng)表》（MS01）向主管稅務(wù)分局申請(qǐng)暫不進(jìn)行免稅申報(bào)）。
二、申報(bào)期限及申報(bào)資料
增值稅小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須向主管征稅的國(guó)稅部門辦理免稅申報(bào)及免稅核銷申報(bào)。
（一）辦理免稅申報(bào)的期限及需提供的資料
納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須在次月（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)同時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)；相關(guān)資料可在免稅核銷申報(bào)期（1－15）（逢節(jié)假日順延）內(nèi)提交。納稅人辦理免稅申報(bào)時(shí)需提供用申報(bào)系統(tǒng)生成的《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》一式三聯(lián)：
1.第一聯(lián)與增值稅納稅申報(bào)資料一起裝訂申報(bào)；
2.第二聯(lián)在進(jìn)行免稅核銷申報(bào)時(shí)報(bào)送；
3.第三聯(lián)納稅人留存。
（二）辦理免稅核銷申報(bào)的期限及需提供的資料
1.納稅人在辦理免稅核銷正式申報(bào)前必須進(jìn)行預(yù)申報(bào)；納稅人在進(jìn)行預(yù)申報(bào)時(shí)應(yīng)提供用申報(bào)系統(tǒng)生成的預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。
注意：當(dāng)納稅人收齊有關(guān)出口貨物的憑證進(jìn)行免稅核銷申報(bào)時(shí)，需進(jìn)行預(yù)申報(bào)后再進(jìn)行正式申報(bào)。
2.納稅人免稅核銷正式申報(bào)的申報(bào)期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）；納稅人應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起四個(gè)月內(nèi)的各免稅核銷申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷申報(bào)，逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)外，該批出口貨物需視同內(nèi)銷貨物征稅。納稅人辦理免稅核銷正式申報(bào)時(shí)需根據(jù)預(yù)申報(bào)的反饋信息處理后生成正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并將對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)資料按以下順序用封面裝訂一起上報(bào)。
（1）《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)匯總表》；
（2）經(jīng)征收部門簽章的《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》；
（3）《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)明細(xì)表》；
（4）出口發(fā)票；
（5）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
（6）代理出口貨物證明（委托出口的貨物提供）；
（7）代理出口協(xié)議（委托出口的貨物提供）；
（8）稅務(wù)部門要求提供的其他資料。
三、申報(bào)系統(tǒng)操作流程
申報(bào)系統(tǒng)使用操作流程請(qǐng)參考《小規(guī)模納稅人出口免稅申報(bào)系統(tǒng)操作指南》。
四、注意事項(xiàng)
（一）本流程不包括來(lái)料加工、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠貨物；增值稅納稅申報(bào)表計(jì)稅依據(jù)第（四）欄的“出口免稅貨物銷售額”＝免稅出口貨物＋來(lái)料加工貨物＋國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)廠貨物。
（二）從所屬期2008年2月起，納稅人啟用“小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行免稅申報(bào)，并對(duì)2008年1月份出口的貨物在申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)錄入，與2月份的數(shù)據(jù)一并生成所屬期為2月的申報(bào)表。
（三）納稅人應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定；未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記委托出口貨物的應(yīng)在首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定。在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認(rèn)定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定審批免稅；凡超過(guò)免稅核銷申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批免稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
（四）已辦理出口貨物免稅認(rèn)定的小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物免稅認(rèn)定變更手續(xù)。
（五）小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)首先注銷其出口貨物免稅認(rèn)定，再辦理注銷稅務(wù)登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免稅認(rèn)定的事項(xiàng)但不需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口免稅認(rèn)定。
（六）出口貨物報(bào)關(guān)后，納稅人應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，按照有關(guān)規(guī)定提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)，詳細(xì)操作可參考《中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)用戶操作指南》。
（七）經(jīng)過(guò)涂改的報(bào)關(guān)單不能用于申報(bào)免稅核銷，否則需視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
（八）出口免稅核銷申報(bào)期限舉例：納稅人2008年1月1日至1月31日出口的貨物，免稅核銷申報(bào)期為報(bào)關(guān)出口次月起四個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期（每月1-15日，節(jié)假日順延），即最遲應(yīng)在5月份的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報(bào)。
（九）納稅人無(wú)法在規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)填列《小規(guī)模納稅人特殊原因延期辦理免稅核銷申報(bào)申請(qǐng)表》（MS07）一式兩份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅核銷延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)。
（十）申報(bào)出口貨物免稅核銷時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，納稅人應(yīng)在報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)辦理核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅核銷。超過(guò)180天核銷的（以外管局傳遞的外匯核銷信息上的核銷日期為準(zhǔn)），需視同內(nèi)銷貨物予以征稅，遠(yuǎn)期收匯除外（屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供外匯管理局出具的《遠(yuǎn)期結(jié)匯證明》）。
（十一）納稅人的免稅出口貨物銷售額以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托出口也應(yīng)開具出口發(fā)票），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價(jià)的，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（十二）納稅人出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費(fèi)稅的貨物（即0退稅率出口貨物），應(yīng)按內(nèi)銷貨物進(jìn)行納稅申報(bào)，不能錄入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅申報(bào)和免稅核銷申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中發(fā)現(xiàn)納稅人將不予退（免）稅貨物進(jìn)行了免稅核銷申報(bào)的，作“不予免稅核銷”處理，并通知納稅人進(jìn)行調(diào)整。
（十三）納稅人出口下列貨物,除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。
1.國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅、消費(fèi)稅的貨物；
2.未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物；
3.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物；
4.雖已辦理免稅核銷申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；
6.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物。
